文/黃玉瑜 立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)廈門分所
隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷更新和完善，企業(yè)收入審計(jì)的思路和方法也需做出相應(yīng)調(diào)整，不僅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高要求，也對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和判斷能力構(gòu)成了新的挑戰(zhàn)。在此背景下，深入研究新準(zhǔn)則下企業(yè)收入審計(jì)的優(yōu)化和提升思路顯得尤為重要。
在企業(yè)收入審計(jì)思路的實(shí)踐和研討過程中，要高度認(rèn)識(shí)到開展企業(yè)收入審計(jì)工作的重要性，全面剖析關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)、細(xì)致核查銷售收入真實(shí)性、重點(diǎn)審計(jì)循環(huán)銷售虛增風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面，幫助審計(jì)人員積極適應(yīng)新準(zhǔn)則要求，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，為企業(yè)的健康發(fā)展和市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供有力保障。
企業(yè)收入審計(jì)工作的重要性
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制提出了更為嚴(yán)格和細(xì)致的要求，也對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和深度提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)收入審計(jì)工作的重要性主要體現(xiàn)在如下方面：
有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和可比性。通過規(guī)范收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和流程，新準(zhǔn)則可確保企業(yè)收入的準(zhǔn)確計(jì)量和及時(shí)披露，為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供更為可靠的信息來(lái)源，企業(yè)收入審計(jì)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和準(zhǔn)確性的驗(yàn)證，其重要性不言而喻。企業(yè)收入審計(jì)工作的開展也有助于揭示和防范潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，企業(yè)收入中可能隱藏著諸如虛假銷售、循環(huán)銷售等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。借助細(xì)致的審計(jì)程序，審計(jì)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正這些問題，從而維護(hù)企業(yè)的財(cái)務(wù)健康和市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。
企業(yè)收入審計(jì)思路分析
全面剖析關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架內(nèi)，企業(yè)收入審計(jì)的首要任務(wù)是全面而深入地剖析關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況，以確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和有效性，具體包括如下內(nèi)容：
年度收入對(duì)比分析。在全面剖析關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況時(shí)，要細(xì)致入微地做好年度收入對(duì)比分析工作，尤其要關(guān)注年末前后的交易情況，因?yàn)檫@段時(shí)間往往是企業(yè)進(jìn)行收入調(diào)整或“粉飾”的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。為了識(shí)別不真實(shí)的交易，要對(duì)年末前后三個(gè)月份的銷售收入、銷售折扣以及折讓收入占銷售總收入的百分比進(jìn)行預(yù)期設(shè)定。隨后，要將實(shí)際值與預(yù)期值進(jìn)行細(xì)致比較，任何顯著的偏差都可能預(yù)示著潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題。
主要商品毛利率測(cè)算。在企業(yè)收入審計(jì)過程中，主要商品毛利率測(cè)算是一個(gè)不可忽視的環(huán)節(jié)。計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，這一步驟旨在檢查毛利率是否存在異常波動(dòng)，以及各期之間是否存在重大差異，若存在異常應(yīng)深入查明原因，以判斷其是否對(duì)企業(yè)收入狀況產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性影響。將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析也是必要的，這一步驟可深入了解企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力水平，以及是否存在與行業(yè)趨勢(shì)不符的異常情況。最后，還要將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。這一綜合分析的目的是全面評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及收入的真實(shí)性、合理性與合規(guī)性，從而更準(zhǔn)確地把握企業(yè)收入狀況，為后續(xù)審計(jì)工作提供有力的支持。
營(yíng)業(yè)收入與生產(chǎn)能力的匹配性分析。營(yíng)業(yè)收入與生產(chǎn)能力之間存在著緊密的聯(lián)系，在審計(jì)過程中應(yīng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力進(jìn)行深入分析，并將其與營(yíng)業(yè)收入、水電能源消耗、運(yùn)輸費(fèi)用等數(shù)據(jù)進(jìn)行相互核對(duì)，并結(jié)合工業(yè)產(chǎn)值、市場(chǎng)份額等資料，綜合判斷企業(yè)是否存在虛假的銷售利潤(rùn)。
商品退貨率對(duì)比分析。對(duì)各時(shí)期內(nèi)退回商品在主營(yíng)業(yè)務(wù)中所占的份額進(jìn)行對(duì)比分析，是識(shí)別企業(yè)是否存在虛增收入的有效途徑，當(dāng)特定時(shí)期內(nèi)退回商品在當(dāng)期中所占的比例顯著增加，很可能意味著該商品以前的銷售環(huán)節(jié)存在虛增情況。因此，審計(jì)人員應(yīng)高度重視商品退貨率的變動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行深入調(diào)查。
細(xì)致核查企業(yè)銷售收入的真實(shí)性
銷售收入不僅是企業(yè)盈利能力的直接體現(xiàn)，也是評(píng)估其經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要依據(jù)，審計(jì)人員必須細(xì)致核查企業(yè)銷售收入的真實(shí)性，確保其準(zhǔn)確無(wú)誤。核查過程中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售合同的簽訂、執(zhí)行及收款情況，目的是通過審查銷售合同，了解交易的合法性、合規(guī)性及合同條款的履行情況，同時(shí)還要核實(shí)銷售收入是否已按合同約定金額及時(shí)入賬，并關(guān)注是否存在未開票銷售、虛構(gòu)銷售等違規(guī)行為。此外，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)應(yīng)收賬款的回收情況，分析銷售收入的可持續(xù)性，以評(píng)估企業(yè)是否存在潛在的資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。
重點(diǎn)審計(jì)循環(huán)銷售虛增風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
循環(huán)銷售是企業(yè)內(nèi)部交易的一種形式，但若被不當(dāng)利用，則可能成為企業(yè)虛增收入的途徑，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)循環(huán)銷售虛增風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保企業(yè)收入的合規(guī)性和真實(shí)性。審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在與關(guān)聯(lián)方或第三方進(jìn)行循環(huán)銷售的情況，并核實(shí)交易的真實(shí)性、合理性及價(jià)格公允性。在此期間可通過審查交易憑證、資金流向及貨物流轉(zhuǎn)情況的方式，來(lái)揭示可能存在的虛假交易和虛增收入行為，且審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否通過調(diào)整銷售結(jié)構(gòu)、虛構(gòu)銷售渠道等手段來(lái)掩蓋循環(huán)銷售行為，以確保審計(jì)工作的全面性和深入性。
依據(jù)收入確認(rèn)原則深化審計(jì)核查
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)原則進(jìn)行了修訂和完善，為企業(yè)收入審計(jì)提供了更為明確和具體的指導(dǎo)，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)收入確認(rèn)原則深化審計(jì)核查，確保企業(yè)收入的準(zhǔn)確性與合規(guī)性。審計(jì)期間，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求正確識(shí)別、計(jì)量和確認(rèn)收入。通過審查企業(yè)收入確認(rèn)的政策、程序及執(zhí)行情況，核實(shí)企業(yè)是否將符合收入確認(rèn)條件的交易及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)入當(dāng)期損益之中。此外，審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在提前或延遲確認(rèn)收入、虛構(gòu)收入等行為，以確保企業(yè)收入的合規(guī)性和真實(shí)性。
重構(gòu)收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)框架
在新準(zhǔn)則下，為了更有效地進(jìn)行企業(yè)收入審計(jì)，需要重構(gòu)收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)框架，這一框架應(yīng)緊密結(jié)合收入五步法進(jìn)行分析，即識(shí)別合同、識(shí)別履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、分配交易價(jià)格以及確認(rèn)收入。
在構(gòu)建框架時(shí)，首先要關(guān)注合同的合規(guī)性和有效性，確保企業(yè)所確認(rèn)的收入均來(lái)源于真實(shí)、合法的合同，其次要深入分析履約義務(wù)的履行情況，以及交易價(jià)格的確定是否合理、公正。最后，在確認(rèn)收入時(shí)，要嚴(yán)格按照五步法的原則進(jìn)行，確保收入的確認(rèn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。最終，通過重構(gòu)收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)框架，全面評(píng)估企業(yè)的收入狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，為企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供有力的保障。
新準(zhǔn)則為企業(yè)收入審計(jì)思路提供了新的方向和更為全面細(xì)致的審計(jì)框架。一方面，可通過全面剖析關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)情況，更準(zhǔn)確地把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)。另一方面，可借助于細(xì)致核查銷售收入真實(shí)性的審計(jì)過程，為確保財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤夯實(shí)基礎(chǔ)，并做到嚴(yán)格審計(jì)和防范循環(huán)銷售虛增風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而有力推動(dòng)企業(yè)收入審計(jì)工作的規(guī)范化、專業(yè)化和高效化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。
提示:文章內(nèi)容僅供閱讀,不構(gòu)成投資建議,請(qǐng)謹(jǐn)慎對(duì)待。投資者據(jù)此操作,風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。
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