文/王瑞潔連云港香海湖城市發(fā)展有限公司
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型，應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)成為國(guó)家的一項(xiàng)重要任務(wù)。2013年3月31日，應(yīng)中國(guó)人民銀行指導(dǎo)，中國(guó)支付清算協(xié)會(huì)牽頭成功啟動(dòng)了非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付清算平臺(tái)(簡(jiǎn)稱“網(wǎng)聯(lián)平臺(tái)”)的試運(yùn)行。中國(guó)人民銀行2017年發(fā)布的銀支付〔2017〕209號(hào)文《關(guān)于將非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)由直連模式遷移至網(wǎng)聯(lián)平臺(tái)處理的通知》要求，自2018年6月30日起，所有銀行賬戶相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)都必須通過(guò)網(wǎng)聯(lián)平臺(tái)進(jìn)行，這要求包括微信和支付寶在內(nèi)的所有第三方支付機(jī)構(gòu)全面接入網(wǎng)聯(lián)平臺(tái)，結(jié)束了原有的直連模式。這一變革標(biāo)志著第三方互聯(lián)網(wǎng)支付行業(yè)進(jìn)入新時(shí)代，預(yù)示著行業(yè)將以全新的“網(wǎng)聯(lián)模式”向前發(fā)展，結(jié)束了以往的混亂無(wú)序狀態(tài)。
網(wǎng)聯(lián)模式下的會(huì)計(jì)核算
網(wǎng)聯(lián)模式下，網(wǎng)聯(lián)平臺(tái)以中間清算機(jī)構(gòu)的身份，專門服務(wù)于涉及銀行賬戶資金收付的第三方業(yè)務(wù)，發(fā)揮著清算職能;第三方平臺(tái)則作為買賣雙方的代收代付中介，執(zhí)行支付職能;而銀行作為金融機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著最終支付與收款的職責(zé)。在此模式下，所有涉及銀行賬戶收付的支付業(yè)務(wù)都將通過(guò)網(wǎng)聯(lián)清算平臺(tái)進(jìn)行清算處理。對(duì)于不涉及銀行網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)的第三方支付，則無(wú)需接入網(wǎng)聯(lián)平臺(tái)，可直接在第三方平臺(tái)上完成。
隨著國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)及電商業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，第三方支付行業(yè)也迅速崛起。然而，目前該行業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面存在明顯不足。由于缺乏統(tǒng)一且標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度，第三方支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算還存在諸多問(wèn)題。首先，缺乏統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)，導(dǎo)致不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員主要依賴個(gè)人實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解來(lái)處理業(yè)務(wù)，這使得同類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在不同企業(yè)的核算存在差異，進(jìn)而造成第三方支付業(yè)務(wù)涉及的交易雙方和支付企業(yè)之間的會(huì)計(jì)核算混亂。其次，這種核算差異進(jìn)一步削弱了不同企業(yè)間相關(guān)數(shù)據(jù)的可比性，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，最終對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者產(chǎn)生了不利影響，并可能誤導(dǎo)其決策。
在網(wǎng)聯(lián)模式啟動(dòng)后，第三方支付行業(yè)將經(jīng)歷巨大變革，步入新的發(fā)展階段，傳統(tǒng)“直連”模式下的會(huì)計(jì)核算研究將不再適用。在網(wǎng)聯(lián)模式下，第三方支付業(yè)務(wù)將逐漸規(guī)范化，其快速發(fā)展將帶來(lái)大規(guī)模的第三方支付會(huì)計(jì)核算需求。這一快速發(fā)展將推動(dòng)第三方平臺(tái)應(yīng)用服務(wù)的創(chuàng)新，拓展服務(wù)范圍將帶來(lái)更多的參與場(chǎng)景。未來(lái)，不僅購(gòu)銷業(yè)務(wù)，企業(yè)的其他業(yè)務(wù)也將傾向于通過(guò)第三方支付平臺(tái)完成支付。因此，從買方角度研究第三方支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算具有重要意義。國(guó)內(nèi)第三方支付行業(yè)的主要巨頭包括支付寶、財(cái)付通及銀聯(lián)。我們將以支付寶為例，探討涉及的各方(中介方、賣方、買方)在第三方支付業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)核算，并提出了相應(yīng)的科目設(shè)置建議。
網(wǎng)聯(lián)模式下會(huì)計(jì)核算建議及分析
支付寶是中國(guó)目前最大的第三方支付平臺(tái)之一，致力于提供簡(jiǎn)單、安全、快速的支付解決方案。該公司成立于2004年，始終將信任視為產(chǎn)品和服務(wù)的核心。旗下?lián)碛歇?dú)立品牌支付寶和支付寶錢包。自2014年第二季度起，支付寶成為全球最大的移動(dòng)支付廠商之一。2018年6月底，支付寶接入網(wǎng)聯(lián)清算平臺(tái)，支付流程發(fā)生重大變化。當(dāng)前模式下，消費(fèi)者在網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物并準(zhǔn)備付款時(shí)，支付寶會(huì)首先收到付款請(qǐng)求，然后自動(dòng)向網(wǎng)聯(lián)發(fā)起協(xié)議支付。網(wǎng)聯(lián)將交易信息保存到數(shù)據(jù)庫(kù)后，轉(zhuǎn)發(fā)付款請(qǐng)求給付款銀行。銀行在消費(fèi)者賬戶內(nèi)扣除相應(yīng)款項(xiàng)，并回執(zhí)給網(wǎng)聯(lián)確認(rèn)成功。最后，網(wǎng)聯(lián)通知支付寶并傳輸相應(yīng)數(shù)據(jù)，完成整個(gè)交易過(guò)程。通過(guò)對(duì)支付寶第三方支付業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)分析，可以設(shè)置以下科目。具體分析如下：
設(shè)立“其他貨幣資金—支付寶”明細(xì)科目。在支付寶這一第三方支付平臺(tái)(如淘寶、天貓等)進(jìn)行交易的買賣雙方都必須注冊(cè)專用賬號(hào)。通常情況下，為了方便交易，雙方會(huì)預(yù)先存入一定金額到支付寶賬戶中。這些資金可以自由在支付寶和銀行賬戶之間轉(zhuǎn)移，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，但并非銀行存款或現(xiàn)金。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》，可以將買賣雙方存入支付寶中的資金歸入“其他貨幣資金”科目，并設(shè)置“其他貨幣資金—支付寶”明細(xì)科目，用于核算這部分資金。隨著支付寶第三方平臺(tái)推出余額寶，客戶通常會(huì)將閑置資金存入余額寶，以獲得短期收益。余額寶每日向客戶支付利息，其資金可根據(jù)2017年3月最新修訂的“CAS22—金融工具的確認(rèn)和計(jì)量”規(guī)定確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，并設(shè)置對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目“交易性金融資產(chǎn)—余額寶”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?？紤]到余額寶每日確認(rèn)并支付利息，以及公允價(jià)值變動(dòng)損益的每日核算，會(huì)增加會(huì)計(jì)工作量。為簡(jiǎn)化相關(guān)工作并提高成本效益，建議將余額寶每日獲得的利息直接計(jì)入“投資收益”，并建議以月度周期進(jìn)行確認(rèn)與核算。
完善第三方支付平臺(tái)核算及風(fēng)險(xiǎn)防范的建議
網(wǎng)聯(lián)清算平臺(tái)的建立在監(jiān)管和企業(yè)層面都具有重要的現(xiàn)實(shí)的意義。對(duì)于監(jiān)管而言，央行能夠準(zhǔn)確掌握資金支付的整個(gè)鏈條，有效防止偷稅、漏稅等違法行為。對(duì)企業(yè)而言，更透明的監(jiān)管為其資金安全提供了有力的保障。該平臺(tái)可以視為一個(gè)高度獨(dú)立的第四方清算服務(wù)金融平臺(tái)，通過(guò)網(wǎng)聯(lián)的統(tǒng)籌規(guī)劃，巧妙整合第三方市場(chǎng)資源，維持市場(chǎng)良好秩序。在為第三方支付行業(yè)注入新活力的同時(shí)，也推動(dòng)了該行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。隨著社會(huì)的進(jìn)步和“無(wú)現(xiàn)金”社會(huì)的推進(jìn)，第三方支付不再局限于支付功能，而有望轉(zhuǎn)變成綜合的金融平臺(tái)。未來(lái)，通過(guò)產(chǎn)品創(chuàng)新和場(chǎng)景創(chuàng)新，第三方支付將在更廣泛的范圍普及。
面對(duì)這一趨勢(shì)，建立一套完善的稅收會(huì)計(jì)制度對(duì)第三方支付發(fā)展至關(guān)重要。然而，目前我國(guó)市場(chǎng)上各參與方在第三方支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方面缺乏統(tǒng)一且有效的指導(dǎo)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告存在不完善之處。這將帶來(lái)一系列消極影響：首先，不同的會(huì)計(jì)處理不利于政府、銀保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收、審計(jì)和監(jiān)管工作;其次，投資者無(wú)法從橫向和縱向角度充分分析企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，影響其決策;最后，企業(yè)難以利用有效的財(cái)務(wù)信息作出管理決策。因此，我們主張從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步完善第三方支付平臺(tái)的政策法規(guī)。
完善第三方支付平臺(tái)的會(huì)計(jì)核算制度和指南。財(cái)政部等相關(guān)部門應(yīng)組織可持續(xù)調(diào)研，針對(duì)不同支付場(chǎng)景進(jìn)行資金分析，并出臺(tái)更多的會(huì)計(jì)指南和操作指引。這樣做可以確保第三方支付平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理符合統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，從而保證信息的可比性。這將使產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息更好地為市場(chǎng)和消費(fèi)者提供商業(yè)決策支持，并拓展對(duì)個(gè)人征信應(yīng)用的支持。
完善監(jiān)管制度體系。當(dāng)前，由于網(wǎng)聯(lián)支付模式建立不久，監(jiān)管制度體系存在著薄弱、不足和零散的問(wèn)題，難以應(yīng)對(duì)供需結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)。因此，建立健全的監(jiān)管政策可以平衡政府監(jiān)管與市場(chǎng)創(chuàng)新之間的關(guān)系，有效防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，推動(dòng)第三方支付行業(yè)的健康發(fā)展。
加強(qiáng)第三方支付平臺(tái)的稅收征管。盡管第三方支付在推動(dòng)進(jìn)我國(guó)各類電商發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用，但也面臨著稅收監(jiān)管的挑戰(zhàn)。當(dāng)前存在監(jiān)管主體不清晰的問(wèn)題，稅收監(jiān)管責(zé)任尚未明確。此外，第三方支付平臺(tái)上的交易合同和發(fā)票無(wú)紙化，容易被篡改或刪除，給稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)和納稅時(shí)間帶來(lái)困難。因此下一步需要借鑒網(wǎng)聯(lián)模式，建立稅務(wù)平臺(tái)與監(jiān)管對(duì)接機(jī)制，以推動(dòng)第三方支付平臺(tái)及電商的稅收征管工作。
提示:文章內(nèi)容僅供閱讀,不構(gòu)成投資建議,請(qǐng)謹(jǐn)慎對(duì)待。投資者據(jù)此操作,風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。
風(fēng)險(xiǎn)提示:文章內(nèi)容僅供閱讀,不構(gòu)成投資建議,請(qǐng)謹(jǐn)慎對(duì)待。投資者據(jù)此操作,風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)